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新会计准则在集团公司中应用――确认和计量
 

 

新会计准则将在200711在上市公司率先执行,并鼓励大型、中型企业执行,新准则带给我们的不是传统意义上的会计制度更新,而是对企业财务人员职业的一次挑战,它需要财务人员运用职业判断去处理复杂的会计业务。所以,对新会计准则的学习领会将伴随我们很长一段时间。

本文主要针对集团企业在应用新会计准则中可能遇到的问题和一些难以理解的问题,作出较为详细的解答。

1.存货

11存货准则在集团公司应用时应考虑的问题

对于存货的确认要求上市公司对那些不能带来经济利益的呆滞、毁损存货以及不能进行可靠计量的存货,不作为存货确认。符合本准则规定条件的存货才符合资产的定义,才能给企业带来经济效益的资产。

 

对于存货的初始计量我国新存货准则对存货的初始计量保持了历史成本原则。国际会计准则是把可变现净值作为存货初始计量的可选标准之一。之所以这样是因为可变现净值需要太多的估计,缺乏可验证性,作为存货的初始计量的标准容易成为调节利润的工具。

 

对于发出存货成本的计算方法新存货准则取消了发出存货的后进先出法,其目的就是为了遏止上市公司利用其作为调节利润工具的行为。

 

对于存货的期末计量为了增加上市公司财务报告的有用性,新存货准则也采取了存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低的方法。这样做可以提高会计信息的质量。关键是可变现净值如何确定。

12关联方之间发生存货交易,期末存货价值中未实现销售利润的抵消

 在会计期末,应当将集团公司内部关联交易产生的存货尚未对外销售部分,进行抵消。

13合并范围发生变化

当合并范围相对上年发生了变化,以前年度被纳入合并范围的子公司从当年起不再是会计报表的合并对象,由此产生的问题是:子公司以前年度与母公司、其他子公司之间内部存货交易产生的未实现利润应如何处理。正确的做法应当是,当子公司不再属于企业集团的合并范围时,这项过去的交易不能视作企业集团外交易,因为它是过去发生的,是子公司在企业集团内的时候发生的,应该直接认定为企业内部的存货交易,抵消的原理同样适用。

2.长期股权投资

21新准则实施对集团公司的影响

投资范围变化产生的影响根据《金融工具确认和计量》准则的规定,集团公司进行短期股票投资的,将不再采用原来的成本与市价孰低法计量,而将纯粹采用市价法,此举将使集团公司在短期投资上的损益浮出水面。

进一步规范了长期股权投资的初始计量新准则将长期股权投资分为合并形成和非合并形成两个方面,合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。在同一控制下企业合并所形成的长期股权投资,应当在合并当日按被合并方所有者权益帐面价值的份额作为初始投资成本,按其差额调整投资企业的资本公积和留存收益,由于投资所产生的差额只能调整资本公积和留存收益,这对于那些通过合并形成长期股权投资的集团企业来说,将会减少其调节投资收益,进而调节企业利润的手段,压缩其进行盈余管理的空间。

对集团公司单独报表的影响将对子公司由权益法改为成本法核算,即意味着在进行初始确认后,即使子公司盈利较多,但只有在分得红利时才能确认投资收益,这对母公司单独报表来说,利润将大为降低。当然,在编制合并报表时,可按权益法予以调整。

22集团公司在执行新准则时面临的技术性问题

成本法与权益法的区分问题其基本标准就是,中间采用权益法,两头采用成本法,,具体来讲就是有重大影响的采用权益法,能控制的和不能产生重大影响的采用成本法。

长期股权投资减值准备的把握问题对于长期股权投资减值准备有《资产减值》和《金融工具确认和计量》两个准则规范,在具体进行减值核算时要根据长期股权投资的特性,选用不同的准则来进行。

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