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新旧会计准则所得税对上市公司的影响
 

随着2006年上市公司年度财务报告的披露,新企业会计准则对上市公司的影响也初见端倪。那么,新准则对上市公司2006年年报的影响究竟如何呢?对深沪两市披露的前100家样本上市公司年报统计发现,新准则对上市公司所有者权益的影响主要体现在少数股东权益、公允价值计量、长期股权投资差异以及所得税等因素,而所得税因素不仅具有普遍性而且影响金额较大,是上市公司在财务报告中最难以编制和计算的一项。本文主要介绍了我国所得税及国际所得税准则的发展与变化,所得税准则核算方法体系(重点介绍资产负债表债务法)及企业在所得税核算中需要注意的主要方面。

 

我国所得税准则的发展与变化

财政部于1994629日下发的《关于印发〈企业所得税会计处理的暂行规定〉的通知》([94]财会字第25号)是我国关于所得税会计处理的现行有效文件,其中关于所得税会计的处理方法有应付税款法纳税影响会计法,后者又有递延法和债务法两种选择。2005812日,财政部又下发了《企业会计准则第××号―所得税(征求意见稿)》,在引入资产计税基础、负债计税基础和暂时性差异概念的前提下,明确了暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量。这表明我国所得税会计处理方法将发生重大变化,即只允许采用资产负债表债务法。财政部于2006215日颁布了《企业会计准则第1号―存货》等38项具体准则,自200711日起在上市公司范围内施行,并鼓励其他企业执行。其中《企业会计准则第18号―所得税》(以下简称《所得税准则》),内容包括总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等六章二十五条,完全改变了原先的所得税会计处理方法,实现了所得税会计处理的重大突破。

 

国际所得税准则的发展与变化
  19797月,国际会计准则委员会发布了第12号公告《所得税会计》,要求所得税会计处理方法采用纳税影响会计法。1985年国际会计准则委员会专门成立了研究课题组,对第12号公告进行修改;19891月,国际会计准则委员会发布了《所得税会计征求意见稿》(ED33),建议采用收益表债务法进行所得税会计处理;199410月,国际会计准则委员会再次发布了《所得税会计征求意见稿》(ED49),该征求意见稿基本上采纳了美国109号公告所提出的处理方法,即资产负债表债务法。1996年国际会计委员会正式颁布了修订后的《国际会计准则第12号?所得税》,其所采用的方法和原则与再次发布的ED49提出的要求基本一致。
  美国109号公告和修订后的《国际会计准则第12号?所得税》都要求采用资产负债表债务法。与修订前准则采用的收益表负债法只注重时间性差异不同,资产负债表债务法注重暂时性差异。

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